HFD fastslår – avdragsförbud hindrar inte omsättning som fördelningsgrund

Högsta förvaltningsdomstolen (”HFD”) har fastställt Skatterättsnämndens (”SRN”) förhandsbesked i ett mål som rör avdragsrätt för ingående moms där Svalner varit ombud (läs gärna vad Svalner skrivit tidigare här).

Frågan i målet var om ett fastighetsägande bolag, som bedriver verksamhet med både momspliktiga lokalupplåtelser och från moms undantagna bostadsupplåtelser, har rätt att med stöd av EU:s momsdirektiv, använda en omsättningsbaserad avdragsschablon för ingående moms på gemensamma kostnader i enlighet med HFD 2023 ref. 45.

Skatteverket ansåg att det fastighetsägande bolaget inte hade rätt att använda en omsättningsbaserad schablon med hänvisning till det svenska avdragsförbudet för stadigvarande bostad. Enligt Skatteverket borde avdragsrätten istället fastställas enligt skälig grund vilket för fastighetsägande bolag ofta innebär en avdragsschablon baserad på yta.

HFD konstaterar dock tydligt att bolaget har rätt att tillämpa den omsättningsbaserade beräkningsmetoden enligt artikel 174 i momsdirektivet för att fastställa den avdragsgilla andelen ingående moms för gemensamma kostnader. Att det föreligger ett avdragsförbud för stadigvarande bostad i svensk rätt påverkar inte HFD:s bedömning.

Svalners kommentar

Avgörandet från HFD är mycket glädjande och tydliggör de rättigheter som skattskyldiga har enligt momsdirektivet. Rätten att tillämpa huvudregeln i momsdirektivet kan innebära utökade möjligheter till avdrag för ingående moms, både för historiska perioder (sex år bakåt i tiden) och för framtida. Avgörandet i HFD avser visserligen avdragsförbudet för stadigvarande bostad specifikt, men kan också tolkas som att andra avdragsförbud inte heller ska hindra en tillämpning av omsättning som fördelningsgrund.

Det är vidare mycket glädjande att HFD nu har fastställt SRN:s förhandsbesked då flera aktörer har fått föra processer mot Skatteverket i förvaltningsrätterna i denna fråga.

Under hela år 2025 är det möjligt att yrka ytterligare avdrag för ingående moms på kostnader som uppkommit år 2019 eller senare. Vi rekommenderar att alla bolag med blandad verksamhet ser över om avgörandet från HFD kan innebära en möjlighet till ytterligare avdrag, särskilt för år 2019.

För mer information om hur frågan påverkar er, vänligen kontakta.